①在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。
　　②公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。
　　2.商誉减值的会计处理
　　在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的：
　　①应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
　　②再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。
　　③减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
　　【例题】甲企业在2007年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元。
　　乙企业的所有资产被认定为—个资产组，在2007年末，甲企业确定该资产的可收回金额为l 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元。
　　要求：在2007年末，甲企业是否需要对因收购乙企业而形成的商誉进行减值测试?如果减值测试表明，商誉发生了减值，应当确认多少商誉减值损失和其他有关资产减值损失?
　　[答疑编号30060102：针对该题提问]
　　【答案】 
　　借：长期股权投资－－乙企业 1200 （l 500×80）
　　　　商誉 　　　　　　400（1 600-l 500×80）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1600
　　根据资产减值会计准则的规定，对于因企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此，企业在2007年末应当对商誉进行减值测试。
　　由于乙企业作为一个单独的资产组，其在2007年末的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为l 350万元。而其可收回金额l 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比 较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100[1 600／80—1 500）×20]万元。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如下：（万元）　　 2007年末 商誉  可辨认净资产  合计  
　　账面价值 400 l 350 1 750 
　　未确认归属于少数股东权益的商誉价值 100 　　 　　100 
　　调整后账面价值 500 1 350 l 850 

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