借：长期股权投资（取得的被合并方所有者权益账面价值的份额） 
　　　　盈余公积（资本公积不足冲减部分） × ×
　　　　贷：股本（发行股票面值总额） × ×
　　　　贷或借：资本公积（投资成本与面值总额之差） × ×
　　【例题】甲公司为母公司,计划将旗下的东方公司与南方公司合并,合并计划如下:南方公司以控股合并方式兼并东方公司,南方公司发行股票20 000万股给东方公司的母公司,每股面值1元, 兼并后南方公司持有东方公司60的股份,合并日东方公司所有者权益账面价值为30 000万元。南方公司会计处理为:
　　 [答疑编号30040104：针对该题提问]
　　借：长期股权投资－－东方公司 （30 000×60）18 000
　　　　资本公积 　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　 20 000 


　　（2）非同一控制下的企业合并
　　非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号－－企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
项　目 借　方 贷　方 差　额 
初始计量 　取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 　付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
　　 　投出资产公允价值大于权益份额－－商誉；投出资产公允价值小于权益份额－－当期投资损益。
　投出资产公允价值与其账面价值的差额，当期转让资产损益。 
后续计量采用成本法 　追加和收回改变投资账面价值，获得利润超过投资以后累积结果作为投资成本收回。 
　　【例题】东方公司与南方公司合并（非关联关系）,合并计划如下:南方公司以控股合并方式兼并东方公司,南方公司通过银行支付给东方公司的母公司2 000万元, 同时承担东方公司所欠某公司债务，债务账面价值2 000万元,公允价值2 500万元, 兼并后南方公司持有东方公司80的股份,购买日东方公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。南方公司会计处理为:
　　 [答疑编号30040105：针对该题提问]
　　借：长期股权投资－－东方公司　 （3 000×80）2 400
　　　　商誉　　　　　　[（2 000 2 500）-2 400]2 100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　 　　　 应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　（三）无共同控制和重大影响，无公开报价或公允价值
　　项　目 　　特　点 
　初始计量 　　支付现金、发行的权益性证券的公允价值、非货币性交易的公允价值和应支付的相关税费作为初始成本等；
　　 
　后续计量采用成本法 　　追加和收回改变投资账面价值，获得利润超过投资以后累积结果作为投资成本收回。 

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