（四）融资租入的固定资产
　　1.最低租赁付款额的概念
　　最低租赁付款额，指在租赁期间，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方（例如母公司、子公司、联营企业和合营企业等）担保的资产余值。这里的资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
　　如果租赁合同没有规定优惠购买选择权时：则
　　最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 
　　如果租赁合同规定有优惠购买选择权时：则
　　最低租赁付款额=各期租金之和＋承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
　　2.租赁开始日的会计处理，即租赁资产的资本化及其金额确定
　　如果融资租入资产总额大于承租人资产总额30，在租赁开始日计算过程如下：
　　（1）计算最低租赁付款额 
　　（2）计算最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者。其中，承租人在计算最低租赁付款额的现值时，其折现率为：如果知悉出租人的租赁内含利率，承租人应首选出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法取得，那么承租人应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 
　　（3）计算未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁资产的入账价值
　　（4）会计处理为：
　　借：固定资产-融资租入固定资产
　　　　【租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者】 
　　　　未确认融资费用
　　　　贷：长期应付款-应付融资租赁款【按最低租赁付款额】 
　　如果融资租入资产总额等于或小于承租人资产总额30，在租赁开始日会计处理为：
　　借：固定资产－－融资租入固定资产 【最低租赁付款额】
　　　　贷：长期应付款－－应付融资租赁款【最低租赁付款额】 
　　如果融资租入的固定的资产在租赁开始日需要经过安装，应先通过在建工程科目核算，安装完毕交付使用时，再由在建工程科目转入固定资产－－融资租入固定资产科目。
　　3.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。
　　4.未确认融资费用分摊的会计处理
　　（1）未确认融资费用分摊率的确定。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值确定基础不同，如果租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出租人的租赁内含利率为折现率或以租赁合同规定的利率为折现率。在这种情况下，应以折现率作为分摊率。
　　（2）计算分摊未确认融资费用
　　本期确认的确认融资费用=（长期应付款科目期初余额－未确认融资费用科目期初余额）× 分摊率
　　（3）会计处理：
　　借：长期应付款－－应付融资租赁款 
　　　　贷：银行存款 
　　借：财务费用 【本期确认的融资费用=期初应付本金余额× 分摊率】
　　　　贷：未确认融资费用
　　5.履约成本的会计处理
　　履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 例如，对于固定资产的修理费用、保险费等，可分摊计入各期费用或直接计入当期费用，借记制造费用、管理费用等科目，贷记银行存款等科目。

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