八、存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，应按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
例如：2006年12月31日时，存货的成本是100万元，可变现净值只有90万元，所以2006年12月31日计提存货跌价准备10万元，会计处理为：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 100 000
    贷：存货跌价准备 100 000
到了2007年12月31日，假如该存货还未出售，可变现净值回升到94万元，此时要把原来计提的存货跌价准备冲销。
借：存货跌价准备 40 000
    贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 40 000
如果2007年12月31日，回升了14万元，可变现净值是104万，原计提减值准备的时候计提了10万，此时最多冲销10万。
借：存货跌价准备 100 000
    贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 100 000


第五节 长期股权投资
本节是重点内容，新准则《长期股权投资》变化比较大，但初级职称考试对这部分的要求不是很高。
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念

长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
1．母公司对子公司的投资，即控制的情况下：有权决定一个企业的财务和经营政策，一般股权比例在50％以上。
2．合营企业，即共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
比如：A、B各投资50％设立C公司，即产生共同控制C公司。
3．联营企业，即重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
比如：A、B、C分别按3：3：4的比例投资设立D企业，即产生对D企业的重大影响。一般股权比例在20％－50％之间。
4．在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资：
比如：A对B的投资只达到B企业权益性资本的10％，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量，也反应在长期股权投资里面。如果是有报价、公允价值能计量，就属于金融工具了。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1.成本法适用的范围（注意变化的部分）
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（与旧准则不同）
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

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